Изменения в учете основных средств с. Инструкция: как вести учет основных средств бюджетной организации

В соответствии с новым стандартом, утвержденным Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, основные средства понимаются как материальные ценности (активы) вне зависимости от их стоимости, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев. Они предназначены для постоянного многократного употребления с целью выполнения организацией возложенных на нее функций. Имущественные объекты могут принадлежать учреждению как по праву оперативного управления, так и по праву владения или пользования имуществом.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», такие средства не подлежат последующей перепродаже и предполагают использование с целью получения в будущем экономической выгоды (п. 4 ПБУ 6/01).

В аналитике за единицу учета таких средств принимается инвентарный объект — ИО (п. 6 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость ИО ниже 40 000,00 рублей, то они могут учитываться в качестве материально-производственных запасов. Стоимостные границы организация определяет в своей политике самостоятельно.

Законодательно основные средства регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.
4. ПБУ 6/01.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — Приказ Минфина от 13.10.2003 № 91н.
6. Приказ Минфина России об утверждении федерального стандарта от 31.12.2016 № 257н.

Учет основных средств в учреждении

Бухгалтерский учет таких средств в бюджетных организациях осуществляется согласно инструкции № 157н (п. 21 Приказа Минфина РФ № 157н от 01.12.2010). Учет основных фондов ведется через единый план счетов, а также через специальный, разработанный в соответствии с Приказом Минфина № 162н от 06.12.2010.

Для бухгалтерских записей хозяйственных операций и движений объектов таких средств в бюджетном учете применяется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Поступления проводятся по синтетическому счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», учет выбытия — по аналитике отдельных счетов «Основные средства» (заканчиваются на 410).

В бухгалтерском учете НКО движение фондов отражается на счете 01 «Основные средства», поступления промежуточно проводятся через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Построенные объекты недвижимости, права на которые необходимо зарегистрировать в обязательном порядке, признаются основными средствами вне зависимости от того, зарегистрированы они в момент принятия к учету или нет. Если же такой объект еще недостроен, то для него необходимо сформировать отдельный субсчет к счету «Основные средства».

По факту принятия к бухгалтерскому учету фонда составляется акт по форме ОС-1. При необходимости учреждение вправе разработать свой бланк документа.

Для того чтобы такие средства отражались в бухгалтерии корректно, специалисту необходимо провести поэтапную оценку и учет поступившего основного фонда.

Что относится к основным средствам

Под такими фондами понимается имущество организации, используемое в целях производства товаров, работ или услуг или для непосредственного функционирования учреждения на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, либо производственного, операционного цикла свыше 1 года.

К основным средствам принято относить:

• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• приборы, устройства и инструменты;
• вычислительную технику;
• транспортные средства;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• племенной и рабочий скот;
• многолетние насаждения;
• дороги.

Основными средствами также являются различные капиталовложения — вложения с целью коренного земельного улучшения и фонды на правах аренды, участки земли, объекты природопользования.

Основные средства принимаются к учету только при единовременном выполнении определенных критериев:

1. Средство предназначено для производства товаров, работ, услуг, а также для функционирования учреждения или же для реализации фондов за денежное вознаграждение во временное пользование и владение.
2. Использование средства должно происходить на протяжении длительного периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
3. Предприятие не планирует дальнейшую перепродажу фонда.
4. В будущем средство может приносить прибыль или экономическую выгоду организации.

К основным средствам не относятся объекты, учтенные в качестве готовой продукции на складах производителя, продуктов на складах реализаторов. Данные товары будут перепроданы, что является несоблюдением одного из критериев отнесения продукции к основным фондам.

Не являются такими средствами и объекты, которые находятся в пути или переданы для монтажа. Капитальные и финансовые вложения, за исключением вложений в арендованные активы и на улучшение земель, также не относятся к основным средствам.

Как определить срок полезного использования основных фондов

При учете такого средства необходимо определить срок его полезного использования и амортизационную группу. При использовании объектов его стоимость переносится на себестоимость произведенных продуктов при помощи амортизационных отчислений.

Под сроком полезного использования понимается период извлечения прибыли и экономических выгод при эксплуатации основного средства. Учреждение определяет срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь своими отраслевыми и организационными особенностями. Для некоторых объектов СПИ устанавливается на основании количественного фактора, то есть по количеству изготовленной продукции или же выполненных работ, услуг в натуральном выражении, которые предприятие планирует получить от применения того или иного основного средства.

При определении СПИ специалисты должны руководствоваться Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. В нем закреплена классификация объектов, в которой основные средства сгруппированы по сроку полезного использования — для каждой классификационной группы определены верхняя и нижняя временные границы.

Если имущественный объект состоит из нескольких составных частей, то возможны ситуации, когда для каждой его компоненты устанавливается различный срок полезного использования. Такие составляющие отражаются в учете как отдельные основные средства.

Как определить амортизационную группу и выбрать метод начисления амортизации

Основные средства необходимо ежемесячно амортизировать — вычитать из стоимости фонда определенную сумму на текущие издержки. Земельные участки и объекты природопользования (недра, водные ресурсы и т. п.) не подлежат амортизации в учете, так как они не изнашиваются и не теряют своих потребительских свойств.

По общим правилам бухучета специалист может воспользоваться следующими способами амортизации:

1. Линейный — ежемесячно списывается одна и та же сумма отчислений.
2. Способ уменьшаемого остатка — сумма отчислений устанавливается согласно остаточной стоимости на начало отчетного года и нормативов амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Величина индекса в учете основных фондов не может превышать значение 3,0.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — амортизационные отчисления рассчитываются ежегодно, исходя из общего количества лет эксплуатации основного средства и количества оставшихся лет до завершения периода.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ — ежемесячная сумма списания определяется в учете основных фондов по количеству единиц товаров, выпущенных каждый месяц, а также совокупного планового объема за весь период эксплуатации.

Способы амортизации выбираются бухгалтером для каждой группы основных активов в учреждении и применяются на протяжении всего эксплуатационного периода, то есть срока полезного использования.

При налоговом учете действуют только линейный и нелинейный методы амортизации, которые применяются для всех основных объектов, зарегистрированных в организации. При этом выбранную методологию для амортизации можно менять в ходе эксплуатации.

Бухгалтерские записи по списанию амортизационных отчислений составляются ежемесячно в размере суммы годовых амортизационных списаний, разделенных на 12 месяцев.

Для проведения амортизационных отчислений в НКО применяется счет 02 «Амортизация основных средств». В бюджетном учете используются следующие счета:

• 0 106 00 000 — для объектов основных средств, задействованных в капитальном строительстве;
• 0 109 00 000 — если амортизационные отчисления основного средства участвуют в формировании себестоимости товаров, работ, услуг или учитываются в издержках обращения;
• 0 401 00 000 — если амортизация не учитывается в издержках обращения.

Амортизационные отчисления должны проводиться, начиная с первого числа периода (месяца), следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Списание завершается при выбытии или полном погашении стоимости фонда.

В случаях консервации на период, превышающий 3 месяца, а также при ремонте, модернизации, реконструкции основного средства, длящихся больше года, амортизационные отчисления приостанавливаются. В остальных ситуациях приостановка амортизации невозможна.

Ежемесячно после начисления амортизации обновляется и остаточная стоимость основного средства — разность между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями.

Как сформировать первоначальную стоимость основных средств

Первоначальная стоимость — это издержки на покупку или производство основного актива. Первоначальная стоимость состоит из следующих величин:

• суммы, перечисленные продавцу;
• цена доставки, установки и ввода в эксплуатацию;
• издержки на работы строительного характера;
• затраты на информационные услуги при покупке основного средства;
• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импортировании объекта, госпошлина за покупку;
• прочие издержки.

При этом в составе первоначальной стоимости не учитываются общехозяйственные расходы, за исключением издержек, связанных с конкретным объектом, и НДС.

Первоначальная стоимость отражается при бухучете основного фонда и не меняется в процессе его эксплуатации, кроме случаев модернизации, реконструкции, переоценки, достройки или частичной ликвидации инвентарного объекта.

Как провести переоценку основных средств

Учреждение вправе организовать переоценку основных фондов при необходимости. Переоценка производится каждый год по состоянию на 31 декабря по всем основным средствам, сгруппированным по однородному признаку.

По факту переоценки стоимость активов дооценивается, то есть увеличивается, или уменьшается — уценивается. Такая стоимость называется восстановительной.

Для переоцениваемых объектов амортизационные отчисления формируются из восстановительной стоимости.

Как учесть ремонт, реконструкцию и частичную ликвидацию основных средств

Все издержки на ремонт, техосмотр и обслуживание основных средств списываются и учитываются по дебету счетов затрат.

Если реконструкция основного средства улучшает его технические характеристики, а соответственно, и первоначальную стоимость, то издержки на модернизацию (реконструкцию) не списываются. При этом меняется и сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Результаты реконструкции отражаются в карточке ОС-6.

Особенности списания основных средств

Если основное средство реализуется, то есть выбывает, или становится убыточным и перестает приносить экономическую пользу, его необходимо списать. Для этого создается комиссия по списанию, проводится осмотр объекта и составляется акт о списании по форме ОС-4. При списании необходимо внести соответствующую запись в инвентарную карточку объекта.

Важные изменения 2019 года

С 01.01.2018 начал действовать новый федеральный стандарт основных средств. Теперьучет основных средств в бухгалтерском учете нужно проводить по-другому. Предлагаем ознакомиться с ключевыми нововведениями, приведенными в таблице:

Наименование	Содержание
Изменение группировки основных фондов	Нежилые помещения присоединяются к группе «Здания и сооружения». Для библиотечного фонда не предусмотрено отдельной группы. Новая группировка объектов напрямую не совпадает с ОКОФ, как раньше.
Понятие инвестиционной недвижимости	Это вид недвижимости, которая принадлежит организации и либо сдается владельцем в аренду, либо выступает в роли инвестиции, что приводит к увеличению стоимости недвижимого имущества. Это абсолютно новая группировка.
Перерасчет амортизации некоторых объектов ОС	Увеличены границы первоначальной стоимости фондов при начислении амортизации. Малоценное имущество — до 10 000 руб. (списание с баланса на 21 счет забаланса). Фонды от 10 000 до 100 000 руб. при вводе в эксплуатацию амортизируются в размере 100 %. При первоначальной стоимости свыше 100 000 руб. организация самостоятельно принимает решение о методе амортизационных начислений. Библиотечный фонд ценой до 100 000 руб. — начисляется амортизация в размере 100 %.
Выбор метода начисления амортизации	Если первоначальная стоимость ИО — 100 000 руб. и выше, то способ амортизации выбирается учреждением исходя из функционального использования объекта, то есть метод должен опираться на способ получения экономической выгоды (потенциал полезности). В 2019 г. выбор учреждения будет производиться между линейным методом, методом пропорциональности объему продукции или уменьшаемого остатка.

Также теперь организации вправе менять способ начисления амортизации, но только с 1 января. Чтобы учесть разные группировки основных средств, можно использовать все 3 амортизационных метода, заранее прописав это в своей учетной политике.

Важные изменения коснулись и отчетности по фондам. Отчеты станут подробнее и прозрачнее.

Налоговый учет основных средств в 2019 году ведется без изменений. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым считается то имущество, собственником которого является учреждение и которое используется с целью получения доходов. Срок полезного использования для таких инвентарных объектов — более 12 месяцев.

С 01.01.2016 начальное стоимостное значение материальной ценности, при котором объект признается основным средством, выросло до 100 000 рублей. Распространяется это правило на те инвентарные объекты, которые организация вводит в эксплуатацию, начиная с 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 ФЗ «О внесении изменений в НК РФ» от 08.06.2015 № 150).

С 01.01.2017 вступил в силу новый классификатор ОКОФ, благодаря чему была утверждена новая классификация основных средств (ПП РФ № 640 от 07.07.2016, Приказ Росстандарта № 2019-ст от 12.12.2014). Каждая организация при постановке объекта как на бухгалтерский, так и на налоговый учет должна использовать обновленные классификаторы.

Проводки

1. Учет поступления основных фондов.

Учет поступления основных средств и введение инвентарных объектов в эксплуатацию производится по первоначальной цене (стоимости покупки) объекта. К бухучету ИО принимается на дату, когда первоначальная стоимость полностью образована, а к налоговому — в момент введения фонда в эксплуатацию:

• Дт 08 Кт 60/10/70/69) — принятие к учету расходов на приобретение или создание основных средств;
• Дт 19 Кт 60 — проведение входящего НДС;
• Дт 01 Кт 08 — образование первоначальной стоимости инвентарного объекта.

Для бюджетного учета проводки будут следующими:

• Дт 110631310 Кт 130231730 — поступило оборудование;
• Дт 110434310 Кт 110631410 — ввод оборудования в эксплуатацию;
• Дт 130404310 Кт 110404410 — начисление амортизации.

2. Учет выбытия основных фондов.

Рассмотрим варианты с продажей и ликвидацией объекта имущества. Учет выбытия основных средств отражает стоимость продажи и остаточную стоимость ИО:

• Дт 62 Кт 91 — доход от реализации;
• Дт 91 Кт 68 — НДС;
• Дт 91 Кт 01 — списание остаточной стоимости.

Записи для бюджетного бухучета:

• Дт 110434 410 Кт 110134410 — списание амортизации;
• Дт 140110172 Кт 110134410 — списание остаточной стоимости.

Учет ликвидации:

• Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
• Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость.

Дт 0 401 10 000 (аналитика — 401 10 172) Кт 0 101 00 000 (необходимый аналитический счет) — проводка при частичной ликвидации основного средства в бюджетном учреждении.

3. Учет по забалансу.

Забалансовый учет основных средств ведется по счетам 001 и 011 (передача или аренда инвентарного объекта), 005 (оборудование для монтажа), 010 (отражается износ некоторых объектов).

Бланк инвентарной карточки по форме ОС-6

При ведении в организации аналитического бухгалтерского учета используется инвентарная карточка учета основных средств по форме ОС-6.

Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета с 2018 года для госсектора должны применять все учреждения. С 1 января 2018 года начнут действовать пять стандартов. Расскажем, как повлияют новые федеральные стандарты на изменения в бюджетном учете с 2018 года, и как ввести в действие федстандарт по основным средствам.

Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета с 2018 года

С 1 января 2018 года все учреждения должны начать применять пять новых федеральных стандартов учета, утвержденные приказами Минфина от 31.12.2016:

1. (№ 256н).
2. (№ 257н).
3. (№ 258н).
4. (№ 259н).
5. (№ 260н).

Единый портал Федеральных стандартов учета госсектора

Эксперты Системы Госфинансы и разработчики стандартов учета совместно подготовили .

Чтобы получить подробные разъяснения, комментарии разработчиков и ответы на вопросы,

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета

Новая программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета утверждена приказом Минфина России от 31.10.2017 № 170н. Она вступила в силу 11 декабря 2018 года.

Согласно новой программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета 24 стандарта постепенно введут в действие в 2019-2020 гг. В частности:

1. Учетная политика, оценочные значения и ошибки.
2. События после отчетной даты.
3. Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Непроизведенные активы.
6. Доходы и др.

Полезный материал в статье

Федеральные стандарты бухгалтерского учета для госсектора с 2018 года

Переход на федеральные стандарты бухгалтерского бюджетного учета

С каждым из стандартов связаны изменения в бюджетном учете в 2018 году. Поэтому уже сейчас бухгалтерам предстоит разобраться в общих методологических правилах применения федеральных стандартов 2018, внести изменения в учетную политику и рабочий план счетов. Все методы учета, которые имеют несколько вариантов, опишите в вашей учетке. Выберите из них тот, который будете использовать на практике.

Федеральный стандарт Основные средства в 2018 году

Бюджетный учет основных средств в 2018 году изменится – учреждения будут учитывать ОС по-новому. Готовиться нужно уже сейчас, так как в январе придется не только перестраивать учет, но и составлять годовую отчетность.

Чтобы не начать финансовый год с аврала, до конца года:

• проанализируйте все основные средства, которые учтены на балансе. Поскольку часть из них предстоит перевести на забаланс, а на балансе оставить только активы;
• выберите малоценное имущество, которое можно объединить в один объект. Так вы упростите учет и избавитесь от многочисленных инвентарных карточек и номеров;
• решите, какое имущество имеет смысл разделить на отдельные инвентарные объекты. Например, компьютеры. Это позволит более качественно контролировать имущество, да и списывать его станет проще.

Минфин России в письме от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 довел методические указания, как внедрить стандарт в учет, а также все переходные положения СГС «Основные средства» по вопросам отражения недвижимости в бухучете.

Учтите, что изменится подход к оценке стоимости основных средств. Будет семь видов стоимости, по которой ОС отражают в учете. Два из них совершенно новые в бюджетном учете с 2018 года – это справедливая и переоцененная стоимость. Остальные пять знакомы бухгалтерам. Однако применять их придется по новым правилам.

Подробнее про Федеральный стандарт «Основные средства» читайте в .

Стандарт Аренда № 258н

Новыми федеральными стандартами 2018 года предусмотрен еще один отдельный порядок учета для арендованного имущества. Если учреждение берет или предоставляет во временное владение и пользование либо во временное пользование имущество, с 1 января 2018 года его нужно отразить по стандарту «Аренда». Такие сделки оформляют по договорам аренды, имущественного найма либо безвозмездного пользования. Чтобы верно отразить имущество в учете, сначала нужно определить, к какому виду относится аренда: к операционной (нефинансовой) или неоперационной (финансовой).

Федеральный стандарт не применяйте в 2018 году, если учреждению предоставляют:

• в пользование участки недр для геологического изучения недр, разведки или добычи полезных ископаемых: нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов;
• временное владение и пользование или во временное пользование биологические активы;
• временное пользование нематериальные активы: материальные носители с результатами интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Имущество, которое учреждение получило в пользование при неоперационной аренде, отражают в составе основных средств. Одновременно бухгалтерия признает в учете обязательство – кредиторскую задолженность по аренде на дату классификации объекта.

Стоимость, по которой имущество учитывают, складывается из арендной платы и затрат, связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды. Это, например, расходы на агентское вознаграждение или оплату юридических услуг по ведению переговоров, при подготовке и заключении договора.

Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

• Время использования свыше 12 месяцев.
• Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
• Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
• Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий - его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Виды основных средств

Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.

Выделяют такие ОС:

• Здания.
• Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
• Передаточные устройства.
• Машины и оборудование.
• Транспортные средства.
• Инструменты.
• Инвентарь и принадлежности.
• Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)

Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности - они бывают собственные и арендованные.

Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.

Что изменилось в 2019 году

Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:

1. Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
2. Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018 .

Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).

Основные средства в 2018 году – основные изменения

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

В статье читайте про налоговый учет основных средств в 2019 году. Почти у каждой компании есть активы в виде основных средств. Разберемся, что к ним относится в налоговом и бухгалтерском учете, по какой стоимости принять их к учету, как начислять амортизацию, списывать и переоценивать.

Какие активы являются основными средствами для налогового и бухгалтерского учета

В первую очередь, это активы, которые предприятие использует в предпринимательской деятельности для получения прибыли. Причем срок из полезного использования больше года. Второй количественный критерий – стоимость ОС должна быть больше 100 тыс. рублей. Чаще всего основные средства в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году совпадают.

Единственное исключение – это стоимостной критерий. В бухучете к основным средствам относя активы стоимостью более 40 тыс. рублей.

Примеры ОС – автомобиль, станок, дорогостоящая мебель и т. д.

Что не относится к основным средствам

Если активы не проходят хоть один критерий, они не будут основными средствами. Например, к ним не относятся:

• товары, которые организация собирается продавать (при этом не важно, в течение какого времени фирма будет искать покупателя и за сколько реализует их);
• материальные запасы (их списывают в производство по мере использования. При этом стоимость материалов может быть и больше 100 тыс. руб. Например, если организация изготавливает на продажу сложное оборудование – некоторые запчасти могут стоить дорого);
• ценные бумаги;
• незавершенное кап.строительство и т.д.

В налоговом учете не будут основными средствами земля, недра, вода – природные ресурсы. А вот в бухучете организация отнесет их к неамортизируемым ОС.

Компания может приобретать дорогостоящие книги, произведения искусства. Эти объекты по-разному учитывают в бухгалтерском и налогом учете. В налоговом учете такие активы никогда не будут ОС, а в бухгалтерском могут быть.

По какой стоимости принять актив к учету

Один из первых вопросов, с которым сталкивается сотрудник финансовой службы – по какой стоимости надо учесть основное средство? Стоимость формируют все расходы, которые понесла фирма, чтобы она смогла использовать ОС в работе. Например, доставка оборудование, монтаж, зарплата работников, страховые взносы с нее и т.д.

А вот НДС учитывать в первоначальной стоимости не надо – организация примет ее к вычету. То есть первоначальную цену определяет все «составляющие» траты без НДС (см., как рассчитать НДС (онлайн-калькулятор ) ).

Исключение только у организаций, которые в принципе не платят налог: освобождены от него или применяют спецрежим (упрощенку, вмененку и т.д.). Они включают налог в цену, так как не вправе принимать его к вычету.

Особое правило у объектов недвижимости и других активов, которые надо регистрировать. Принять к учету такие средства можно только после того, как компания подаст документы на государственную регистрацию.

Срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Когда предприятие принимает основное средство к учету, оно определяет его срок полезного использования. Он нужен для того, чтобы списывать стоимость основного средства в расходы.

Срок полезного использования – это время, в течение которого освновное средство может приносит прибыль организации, работать» на нее (читайте также про налог на прибыль в 2019 году: ставки, таблица ).

Сначала определите, в какой амортизационной группе по Классификатору (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Всего 10 таких групп. У каждой из них свой срок полезного использования. В Классификаторе он указан в годах, финансовой службе необходимо перевести этот срок в месяцы.

В Классификаторе может быть не задано конкретное основное средство, которое приобрела организация. В таком случае стоит обратиться к технической документации к технике. СПИ можно установить исходя из сроков эксплуатации, указанной в технической документации или рекомендациях производителя.

Организация может приобрести и актив, которое уже использовала другая фирма (б/у основное средство). В таком случае организация вправе из СПИ вычесть время, в течение которое оборудование эксплуатировал прошлый владелец. Этот срок продавец запишет в акте приемки-передачи (например, если контрагент использует унифицированные формы, то информация будет в ОС-1).

Амортизация основных средств в налоговом учете в 2019 году

Чаще всего стоимость основных средств немаленькая. И если организация сразу спишет стоимость в расходы, то получит убыток. А значит, не заплатит налоги. Поэтому НК требует, чтобы организации списывали стоимость освновных средств постепенно – с помощью амортизации. То есть ежемесячно в течение срока полезного использования (именно для этого требовалось определить этот период в месяцах).

Финансовая служба компании начинает считать амортизацию только с месяца, который следуюет за вводом объекта. Например, если фирма начала использовать агрегат в феврале (неважно, какого числа), то амортизацию надо начислять только с марта. Заканчивают ее начислять с 1-го числа месяца, следующим за выбытием ОС (продажей, ликвидацией и т.д.). То есть компания в любом случае начисляет амортизацию полными месяцами. Не может быть ситуации, когда амортизацию начислили за полмесяца. На время модернизации, дооборудования и реконструкции амортизацию прекращают начислять (конечно, если предприятие перестает использовать оборудование в деятельности).

В налоговом учете основных средств всего два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Расскажем подробнее о каждом из них.

Линейный метод

При этом методе стоимость списывается равными частями в течение всего СПИ. Для расчета амортизации таким способом надо знать норму амортизации. Ее считают по формуле:

Пример

Компания приобрела станок стоимостью 156 000 руб., в том числе НДС 18%. Объект ввели в эксплуатацию 27 февраля. Срок полезного использования – 3 года, то есть 36 мес. (3 г. × 12 мес.). Норма амортизации составит 2,78% (1/ 36 мес. × 100%). Первоначальную стоимость актива считают без НДС. Она составит 132 204 руб. Ежемесячная сумма амортизации – 3675,28 руб. (132 000 руб. × 2,78 %). Начислять ее нужно с 1 марта.

Нелинейный метод

Так амортизацию считают не по каждому активу отдельно, а по целой группе ОС (ст. 258, п. 2 ст. 259НК). Причем использоваьт такой метод нельзя к активам 8, 9 и 10 амортизационной группе – НК в данном случае не предоставляет налогоплательщику выбора, как начислять амортизацию – только линейным методом.

Чтобы начислять амортизацию таким методом, надо знать суммарный баланс каждой группы на 1-е число месяца. Для этоготребуется сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в группу. Если средство выбыло, то суммарный баланс станет меньше. Если компания, наоборот, приобрела еще ОС, то баланс увеличится. Видоизменяется баланс на 1-е числе месяца, следующего за изменениями.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы каждый месяц требуется уменьшать на начисленную в прошлом периоде амортизацию. Амортизацию начисляют по формуле:

A = B x (k / 100),

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс может увеличиться и если организация не приобретала никаких активов. В частности, модернизация, реконструкция увеличивают стоимость, а значит, увеличивается и суммарный баланс.

Пример

Суммарный баланс группы – 156 000 руб. (без НДС), норма амортизации – 8,8. Амортизация будет равна 13 728 руб. (156 000 × 8,8: 100).

Метод амортизации фирмы закрепляют в налоговой учетной политике. Компания сама выбирает, каким способом списывать стоимость (за исключением зданий 8-10 группы, которые можно амортизировать только линейно).

Предприятие в налоговом учете вправе поменять метод начисления с начала года, то есть 1 января. Причем переходить с нелинейного на линейный можно только один раз в пять лет. К обратной процедуре лимит не установлен. На практике фирмы предпочитают линейный способ. Во-первых, на их взгляд он проще. Во-вторых, в бухгалтерском учете они выбирают тот же метод и разницы в амортизации может и не быть. Большинство компании стремиться, чтобы налоговый и бухучет максимально совпадали.

Списание ОС на упрощенке

На упрощенной системе налогообложения амортизацию не начисляют. Причина в том, что на спецрежиме работают в основном некрупные компании, и дорогостоящих активов на их балансе обычно не встретишь. Они списывают всю стоимость актива в год покупки равными частями каждый квартал. Если компания купила ОС в первом квартале, он она учтет ¼ его первоначальной стоимость в каждом отчётном периоде. А вот если организация приобрела актив под конец года – в четвертом квартале, то она спишет его стоимость единовременно.

Переоценка ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Компании вправе каждый год проводить переоценку ОС. Но разницу надо учитывать только в бухучете – на налоговый учет переоценка никак не влияет.

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2019 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2019 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2019 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

• линейный — единственный доступный метод до этого года;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2019 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2019 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2019: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

• по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
• по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

Амортизация ОС в 2019 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей

Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».

Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.

Напомним, что для данной категории активов допустимо ведение группового учета. Однако групповой учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2019 году можно вести только при соблюдении следующих условий:

1. ОС однородны, иными словами, вся группа объектов имеет одинаковые характеристики (по цене, наименованию, производителю, назначению, техническим характеристикам).
2. Активы относятся к хозяйственному или производственному инвентарю либо к сценическо-постановочным средствам. Например декорации, мебель, бутафория и реквизит.
3. Стоимость таких активов не может превышать 100 000 рублей (включительно) за единицу. Если первоначальная стоимостная оценка свыше максимального показателя, то учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2019 году должен вестись раздельно, без объединения в группы.