Главная / Полы в подвале

Излишки бухучет. Как правильно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей

Все предприятия регулярно проводят инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Периодичность таких проверок, как правило, закрепляется в графике, который утверждается руководителем. Сама процедура инвентаризации регламентирована Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств .

Проведение и оформление инвентаризации

Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия. Члены комиссии в присутствии материально-ответственного лица осуществляют проверку вверенных ему материальных ценностей путем измерения, пересчета, взвешивания.

Если ценности, подотчетные одному материально-ответственному лицу, сосредоточены на разных складах, проверка осуществляется по всем местам хранения, как правило, в порядке их расположения.

При этом помещение, в котором комиссия уже отработала, на время инвентаризации опломбируется.

По результатам проверки составляется инвентаризационная опись ТМЦ (форма ИНВ-3). В ней указываются количество, артикул, вид и другие важные характеристики по каждому наименованию ТМЦ.

Если в процессе проведения проверки на склад поступают какие-либо объекты, они заносятся в специальную опись «ТМЦ, поступившие во время инвентаризации». Приходуются они уже по завершении проверки.

Иногда возникает необходимость отпуска ценностей во время инвентаризации. Такие объекты также записываются в специальную опись «ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации», в которой указывается:

дата отпуска,
имя покупателя,
количество,
цена и сумма товара,
номер расходного документа (на нем обязательно ставится отметка «после инвентаризации»).

Если на дату проверки некоторые ценности находятся в пути, на них заполняется форма ИНВ-6. В этом документе, помимо наименования, цены и количества материалов указываются также перечень и номера актов, на основании которых ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету.

В случае наличия на дату инвентаризации ТМЦ, которые отгружены и не оплачены в срок, на эти объекты заполняется форма ИНВ-4, а ТМЦ, хранящиеся на складах других предприятий оформляются формой ИНВ-5 (здесь основанием для записей являются первичные документы, которые подтверждают, что ТМЦ были сданы на ответственное хранение).

В отдельную опись заносятся данные о таре - наименование, состояние на момент проверки, количество.

Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между наличием ТМЦ по факту и информацией бухгалтерского учета, оформляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19.

Результат инвентаризации ТМЦ, оформление в бухгалтерском учете

Результатом проверки ТМЦ может быть излишек или недостача. Итоги проверки оформляются в системе бухгалтерского учета организации в том месяце, в котором инвентаризация завершилась.

Недостача

Для отражения недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее возможны варианты.

Для некоторых материалов и продуктов предусмотрены нормы естественной убыли . Если недостача «укладывается» в эти пределы, то ее списывают на счета производства. В случае же, когда сумма недостачи выходит за рамки естественной убыли, она относится на счет материально-ответственного лица.

При этом виновным лицом составляется письменное заявление, в котором он указывает причины возникновения недостачи и подтверждает согласие с суммой предстоящих выплат.

Если материально-ответственное лицо не согласно с решением руководства, оформляется акт о несогласии работника с погашением убытка, который впоследствии служит основанием для принятия решения о принудительном взыскании.

Удержание производится из заработной платы работника (при этом возможна рассрочка) либо денежные средства вносятся им в кассу по приходному ордеру.

Срок исковой давности по задолженности материально-ответственного лица, как и срок давности любой дебиторской задолженности, составляет 3 года , после чего придется списать сумму на прочие расходы. Сюда же придется списать недостачу в случае отклонения иска о взыскании судом (либо если виновное лицо отсутствует как таковое).

Излишки

Как показывает практика, гораздо реже в результате инвентаризации могут быть выявлены излишки, которые принимаются к учету по рыночной стоимости.

Проводки, которыми оформляется инвентаризация ТМЦ

Подводя итоги, можно сказать, что инвентаризация - обязательная периодическая проверка соответствия фактического наличия ТМЦ данным бухгалтерского учета. Ее результатами может быть как излишек, увеличивающий доходы предприятия, так и недостача, подлежащая либо взысканию с виновника, либо списанию на прочие расходы организации.

Инвентаризация ТМЦ - необходимое условие для выполнения основного требования, которое предъявляется к системе бухгалтерского учета любого предприятия. Ведь от того, насколько тщательно проводится эта проверка, зависит достоверность данных бухгалтерского учета .

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.

Периодичность проведения инвентаризации – как минимум 1 раз в конце года. Также процедура может проводиться в течение года при необходимости, например, при контрольной проверке или смене лица, ответственного за хранение товарно-материальных ценностей.

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.

Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.

При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.

Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.

Сюда относятся:

ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации,
ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада),
Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя;
Ценности, переданные в переработку в другие организации.

Для учета этих ТМЦ заполняются формы:

ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»

Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.

По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

Все эти данные передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проводит необходимые действия и отражает проводки по оприходованию излишков и списанию недостачи.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Учет излишков:

Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.

Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту . Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).

Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.

Учет недостачи:

Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.

Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.

Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.

В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.

Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.

Проводки по инвентаризации материалов:

Дебет	Кредит	Наименование операции
Учет излишков
10	91.1	Излишки материалов учтены качестве прочих доходов
Учет недостачи
94	10	Списана выявленная при инвентаризации недостача материалов
20 (23)	94	Списана недостача материалов в пределах норм
73.2	94	Списана недостача ТМЦ на счет виновных лиц
50	73.2	Виновное лицо возместило сумму недостачи наличными деньгами в кассу
70	73.2	Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица
91/2	94	Недостача списана в прочие расходы в связи с неустановленным виновным лицом

Каждое предприятие должно периодически проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Об инвентаризации основных средств подробно написано в . Здесь же подробнее остановимся на инвентаризации материалов. Каков порядок проведения инвентаризации ТМЦ, какие документы заполняются, как этот процесс отражается в бухгалтерском учете.

Инвентаризации должны подвергаться все материалы, имеющиеся у предприятия. Помимо материалов, хранящихся на складах, сюда также относятся материалы, переданные на хранение или переработку на другие предприятия, а также отгруженные, но не оплаченные покупателям, и материалы, находящиеся в пути, то есть купленные и оплаченные у поставщиков, но не дошедшие еще до организации.

Инвентаризация материалов (ТМЦ) – это сравнение фактического наличия материалов с учетными данными. Причины инвентаризации ТМЦ могут быть различны: как смена материально ответственного лица, так и плановая очередная проверка. Инвентаризация материалов может проводиться как в середине года при необходимости, так и в конце.

Документальное оформление инвентаризации материалов (ТМЦ)

– в этой описи отражаются данные о материалах, находящихся на складах предприятия;
– здесь указываются сведения об , но оплата за которые еще не поступила, данные для заполнения формы берутся из документов, подтверждающих отгрузку;
– данная форма предназначена для отражения данных о материалах, переданных на хранение на склады других организаций, данные для заполнения берутся из документов, подтверждающих передачу на ответственное хранение;
– форма предназначена для учета , но еще не полученных от поставщика, сведения берутся из документов, подтверждающих оплату и покупку ценностей.

В процессе заполнения указанных выше форм указываются следующие данные:

наименование материалов;
номенклатурный номер, артикул;
количество;
стоимость;
другие необходимые сведения.

После того, как описи заполнены, данные из них переносятся в сличительные ведомости. Существует «Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ», в ней происходит сравнение фактических данных и данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет инвентаризации материалов

В процессе сравнения может быть выявлена недостача или излишки. Выявленные расхождения подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.

Учет излишек, выявленных при инвентаризации материалов

Излишки приходуются на счет учета материалов по рыночной стоимости и относятся к прочим доходам предприятия.

Проводки по учету излишек

Учет недостачи материалов

Недостача списывается со счета учета материалов по учетной стоимости на «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если сумма недостачи не значительна, в пределах установленных норм, то она списывается в расходы на производство, либо на продажу.

Если выявлен виновник возникновения недостачи, то она списывается на его счет и возмещается либо из зарплаты виновника, либо путем внесения им денег за недостачу в кассу предприятия.

Если виновник не выявлен либо судом не признан таковым, то недостача списывается в прочие расходы предприятия.

Проводки по учету недостачи

Дебет	Кредит	Название операции
		Отражена недостача материалов в бухучете
		Недостача списана на затраты на производство
		Недостача списана на затраты на продажу
		Недостача списана в прочие расходы
		Недостача списана на счет виновника
		Недостача удержана из заработной платы виновного лица
		Возмещение недостачи путем внесения виновником наличных денег в кассу предприятия

Любое предприятие обязательно оснащается складскими помещениями, на которых хранятся материальные ценности, запасы для производства. Контролируется учет всех материалов на складе специально назначенным ответственным лицом. Чтобы проверить фактическое наличие стоящих на учете ценностей, руководство компании принимает решении о проведении .

Для ее проведения создается специальная комиссия, которая в присутствии ответственного лица производит на складе взвешивание, пересчет и измерение имеющихся фактически в наличии материалов. В случаях, когда ценности хранятся сразу не нескольких складах, комиссия перемещается от одного помещения к другому, при этом, предыдущий проверенный склад опечатывается и опломбируется.

После того, как количество товара подсчитано и зафиксировано бухгалтеру необходимо оформить итоги инвентаризации в проводках. Обычно производят либо , либо .

Какие действия могут производиться в ходе инвентаризации

В процессе всей инвентаризации и после ее завершения создается опись товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в которой указываются важные характеристики каждого вида товара и его подгрупп (артикул, состояние и свойства).

Когда во время проверки необходимо принять новый поступивший товар, то в описи ТМЦ создается отдельный раздел по «поступившим ценностям во время инвентаризации». Также бывают ситуации, когда в ходе проверки необходимо произвести отпуск товара. В этом случае создается еще один подраздел с названием «отпущенные в ходе инвентаризации». При этом для каждого отпущенного объекта производятся такие пометки:

Наименование покупателя;
Дата отпуска;
Количество, цена и сумма;
№ расходной накладной.

Типовые бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Результаты инвентаризации
		Проводка — оприходование излишков при инвентаризации	Размер излишков
		Выявление недостачи в товаре	Размер недостачи	Инвентаризационная опись, бухгалтерская справка-расчет
Списание недостачи в пределах допустимой нормы
96		При наличии резерва для списания нормированных потерь		Бухгалтерская справка-счет
44		При отсутствии резерва для списания потерь	Объем недостачи в рамках нормы	Бухгалтерская справка-счет
Списание недостачи, превышающую норму за счет виновного
		Списание недостачи за счет виновного лица, если размер ущерба не превосходит балансовую стоимость имущества	Размер недостачи, который не превышает установленную норму	Бухгалтерская справка-счет

Недостачи возникают при различных обстоятельствах: по естественным причинам при производстве, транспортировке, хранении ценностей, при наличии виновных лиц или же при неизвестных и неопределенных виновниках. При фактах недостачи должна проводиться инвентаризация имущества. Проводки по списанию недостачи при инвентаризации будут зависеть от причины недостачи.

Подходы к списанию недостачи

Списание недостачи происходит со счета учета ценностей (10, 41, 43…) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Затем в зависимости от причин недостачи производится списание затрат с кредита 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Сумма недостачи в рамках установленных норм естественной убыли списание на расходы на производство или продажу;

Установлен виновник недостачи - списание на счет виновника и возмещение из заработной платы виновника или за счет внесения виновником в кассу суммы недостачи;

Виновник не установлен (в том числе по причине отказа судом в его признании) списание в прочие расходы.

По кредиту счета 94 проводятся те же суммы, которые были отнесены в дебет этого счета.

Списание недостач при хранении и транспортировке ценностей в рамках норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам и подлежит учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Как списать недостачу при инвентаризации

Списание недостач при инвентаризации осуществляется следующими проводками:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
Списание недостачи в пределах норм
96	94	При наличии резерва на списание недостачи
44	94	При отсутствии резерва на списание недостачи	Сумма недостачи в лимитах нормы
Списание недостачи сверх норм за счет виновного лица
73.2	94	Списание недостачи на счет виновного лица в рамках балансовой стоимости недостающего имущества	Сумма недостачи сверх лимита нормы в рамках балансовой стоимости недостающих товаров
73.2	91.1	Если сумма взыскания с виновных лиц больше балансовой стоимости недостающего имущества	Разница между балансовой стоимостью недостающих товаров и суммой взыскания
Списание недостачи при неустановленных виновных лицах
91.2	94	Списание недостачи на финансовый результат	Сумма недостачи

Документом-основанием для данных проводок является бухгалтерская справка-расчет.

Отсутствие виновных лиц необходимо подтверждать документально. Обосновывающими документами будут постановление о приостановлении уголовного дела, оправдательный приговор и т.д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных Приказом № 49 Минфина России от 13.06.1995).

На счета по учету расходов на продажу (затрат на производство), как и на счет 91, стоимость испорченных или недостающих материальных ценностей списывается по их фактической себестоимости.

Восстановление НДС при списании недостачи при инвентаризации: проводки

Необходимо ли восстанавливать НДС при списании недостачи сверх норм? Недостачи уже не могут быть использованы в деятельности предприятия, поэтому в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ НДС по данному имуществу должен быть восстановлен (